Erstanwendungseffekte IFRS 9

Die meisten Teile des IFRS 9 waren bei der Erstanwendung (verpflichtend für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 01.01.2018 begannen) „retrospektiv“ anzuwenden. Retrospektive Anwendung bedeutet gemäß IAS 8, dass neue Bilanzierungsvorschriften so anzuwenden sind, als ob sie in der Vergangenheit schon immer so gewesen wären. Daraus resultierende Effekte auf die GuV (der Vergangenheit) sind in der Eröffnungsbilanz zum Umstellungszeitpunkt (bzw. des Vorjahres) im Eigenkapital (als Teil der Gewinnrücklage) zu zeigen. Der Mittelwert (die Spannweite) der Veränderung der Eigenkapitalquote lag bei den DAX 30-Unternehmen bei -0,10% (1,47%) und bei den MDAX-Unternehmen bei -0,33% (14,23%) und kann damit (anders als zum Teil vorher „befürchtet“) als nicht wesentlich eingestuft werden. In beiden Segmenten nahm die erfolgswirksame Marktbewertung netto zu (DAX 30-Unternehmen: 4,38%; MDAX-Unternehmen: 5,24%). Inwieweit die Ausweitung der erfolgswirksamen Marktbewertung mit Blick auf die zukünftigen Abschlüsse wesentlich sein kann, hängt letztendlich davon ab, wie hoch die tatsächliche erfolgswirksame Wertveränderung dieser Bestände in einer Periode absolut und relativ zu bspw. dem Eigenkapital und der GuV ist. Dies wiederum hängt von der Höhe des Bestands dieser Finanzinstrument (FI) ab, ob und in welchem Umfang dieser Bestand ökonomisch abgesichert ist und wie stark die Fair Value (FV)-Veränderung in einer Berichtsperiode ist. Hierfür bedarf es weiterer Analysen in der Zukunft. Ähnliche Ergebnisse bezüglich der Veränderung der Eigenkapitalquote als auch der Zunahme der erfolgswirksamen Markbewertung ergab eine Analyse der – bezogen auf die Marktkapitalisierung – größten italienischen IAS/IFRS-Bilanzierer (des Börsensegments FTSE MIB).¹²

¹² Vgl. u.a. 1) Henkel/Bürger, Transition Effects from the Initial Adoption of IFRS 9 by Italian and German Blue Chip Companies, Journal of Modern Accounting and Auditing, 11/2020, S. 467 ff., 2) Henkel, Umstellungseffekte aus der Erstanwendung des IFRS 9 der DAX 30- und MDAX-Unternehmen, Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (KoR), Heft 12/2020, S. 523-532, 3) Henkel/Gruber, IFRS 9: Umstellungseffekte der DAX 30 Unternehmen, Die Wirtschaftsprüfung (WPg), 2019, Heft 1, S. 88 ff.

Hier finden Sie weitere Definitionen & Bedeutungen von Fachbegriffen der Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 (und HGB).